Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Налоговые отношения регулируются нормами налогового права. Субъектами налоговых правоотношений являются, помимо налогоплательщиков (плательщиков сборов), также налоговые агенты, налоговые органы и таможенные органы (в отношении НДС и акцизов, взимаемых при пересечении товарами границы Российской Федерации) (рис. 23.2).

Например, работодатель, выступающий в роли налогового агента, сразу удерживает и перечисляет налог на доходы физических лиц в размере 13% при выплате заработной платы.

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы. С 2004 года в результате проводимой административной реформы ФСН России находится в ведении Минфина России. Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему страны налогов и сборов. Налоговые органы имеют определенные права, предусмотренные НК РФ, о которых стоит знать налогоплательщику.

Налоговые органы также осуществляют контроль и надзор за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения; за полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей. При этом налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений), а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов.

Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки, которая является настоящим испытанием для бухгалтеров и руководства организаций. В соответствии с действующим законодательством налоговые органы имеют право проводить проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целью налоговых проверок является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые проверки могут охватывать не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика (плательщиков сборов, налоговых агентов), предшествующих году проверки.

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом продолжительность проверки составляет не более двух месяцев, однако данный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев.

Если при проведении камеральных или выездных налоговых проверок возникает необходимость получения дополнительной информации о деятельности налогоплательщика или плательщика сборов, связанной с иными лицами, то налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, связанные с деятельностью проверяемого в рамках встречной проверки.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (налоговый агент, а также плательщик сборов) несет налоговую ответственность, которая установлена НК РФ.

Ответственность за налоговые правонарушения. Итак, все организации и индивидуальные предприниматели для ведения предпринимательской деятельности обязаны зарегистрироваться и встать на учет в налоговых органах.

Организация, имеющая обособленные подразделения, недвижимое имущество или транспортные средства, обязана встать на учет как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения и месту нахождения имущества.

Если организации и индивидуальные предприниматели занимаются предпринимательской деятельностью, не встав на учет в налоговых органах (по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя), то, согласно гражданскому законодательству, такая деятельность признается незаконной.

Что же касается налогового законодательства, то при ведении деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Для информирования других участников сделки о законности своей деятельности организации и индивидуальные предприниматели присвоенный им ИНН указывают во всех основных документах, сопровождающих сделку, а именно договорах, платежных документах и т.п.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для санкций и направления налоговым органом требования налогоплательщику об уплате налога.

Неправомерное неперечисление (или неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, также влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы,
подлежащей уплате.

Под грубым нарушением правила учета понимается отсутствие первичных документов счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщиков.

Для того чтобы налогоплательщик исполнил свои обязанности в установленный налоговым законодательством срок, применяются разные способы: залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам налогоплательщика, арест имущества, начисление пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога в размере ¹/₃₀₀ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.