Особенности исчисления налога на прибыль для банков, имеющих обособленные территориальные подразделения

Коммерческие банки для осуществления своей деятельности открывают обособленные территориальные подразделения. По банковскому законодательству РФ организационной формой обособленного территориального подразделения банка являются филиалы, которые, как и головной банк, являются плательщиками налога на прибыль. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль филиалами банков регламентируется НК РФ (ст. 288 гл. 25).

На практике банк может открывать филиалы в том же субъекте Федерации, где находится сам головной банк, или в других субъектах Федерации, или за рубежом. Платежи по налогу на прибыль, исчисленному по итогам налогового периода, вносимые в федеральный бюджет, производятся по месту нахождения головного банка. В период с 2018 по 2024 г. в федеральный бюджет налог отчисляется по ставке 3 % (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Платежи по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ производятся по месту нахождения каждого филиала, если он находится в ином субъекте РФ, чем головной банк. При этом если в рассматриваемом субъекте РФ действует несколько филиалов банка, то в качестве плательщика налога на прибыль определяется один из них. Налоговые органы извещаются о филиале, назначенном налогоплательщиком, до 31 декабря года, предшествующего отчетному периоду. Отчисления в региональный бюджет осуществляются по ставке 17 % (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Доля прибыли, подлежащая налогообложению в филиале, определяется как
среднеарифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников филиала (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в соответствующих показателях банка в целом. Если в рассматриваемом субъекте РФ действует несколько филиалов банка, то данные показатели по ним объединяются в совокупные показатели по данному субъекту РФ.

Если банк имеет филиалы за рубежом, то уплата налога на прибыль, а также
представление налоговых деклараций осуществляются по месту нахождения головного банка. При уплате налога на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством банк должен представить в налоговые органы РФ подтверждающие документы, заверенные налоговым органом данного иностранного государства. Суммы такого налога засчитываются при уплате банком налога на прибыль в РФ. Однако размер засчитываемых налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате банком в РФ (ст. 311 гл. 25 НК РФ).