Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе организации

Преобладающая часть экономических преступлений локализуется в сфере кассовых операций, отражающих поступление и расходование наличных денежных средств. Для раскрытия методик судебной бухгалтерской экспертизы по подобным уголовным делам, необходимо знание регламентированного порядка учета кассовых операций в России.

Круг вопрос, разрешаемых в рамках экспертизы операций с денежными средствами в кассе организации.

Вопросы на соответствие требованиям законодательства: «Соответствует ли требованием законодательства … (указывается конкретный нормативный правовой акт) поступление и расходование денежных средств в кассе исследуемой организации, в период с … по …?».

Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению формальной проверки представленных кассовых документов и определению конкретных несоответствий и их последствий для дальнейшего экспертного исследования.

Объекты исследования ― кассовые документы, соответствие которых требованиям законодательства следует установить: приходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам; расходные кассовые ордера с приложенными к ним оправдательными документами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Вопросы на определения оснований и источников поступления денежных средств в кассу организации: «Какая сумма денежных средств и с каким основанием платежа поступила в кассу исследуемой организации за период …, в том числе отдельно по каждому источнику поступления?»; «Какая сумма денежных средств была внесена лицом (например Ивановым А.А.) в кассу исследуемой организации в период с … по …?».

Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению информационного анализа представленных кассовых документов: отчетов кассира, приходных кассовых ордеров и составлению аналитических таблиц, отражающих сведения о поступлении денежных средств в кассу организации, за исследуемый период.

Типичные ситуации: обстоятельства, при которых необходимо установить суммы поступлений от потерпевших по уголовному делу, при заключении договоров, обязательства по которым исследуемая организация не выполнила.

Вопросы на определения направлений (целей) расходования денежных средств из кассы организации: «На какие цели и в каких суммах из кассы организации были израсходованы денежные средства, в период с … по …?».

Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению информационного анализа представленных кассовых документов: отчетов кассира, расходных кассовых ордеров и составлению аналитических таблиц, отражающих сведения о расходовании денежных средств из кассы организации, за исследуемый период.

Объекты исследования ― кассовые документы исследуемой организации: расходные кассовые ордера с приложенными к ним оправдательными документами; кассовая книга, в т. ч. отчеты кассира.

Вопросы на определение недостачи денежных средств в кассе организации: «Имеется ли недостача денежных средств в кассе исследуемой организации за период …? Если имеется, то в каком размере?»

Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: документы, подтверждающие фактический остаток денежных средств в кассе на начало и конец исследуемого периода соответственно; приходные кассовые ордера, квитанции к ним; расходные кассовые ордера с приложением оправдательных документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира.

Вопросы на определение разницы во внесении денежных средств в кассу организации, когда определить недостачу денежных средств не представляется возможным: «Имеется ли разница между суммой денежных средств, полученной продавцом/агентом исследуемой организации, и суммой денежных средств, поступившей от продавца/агента в кассу организации, в период с … по …? Если да, то в каком размере?».

Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: документы, подтверждающие факт получения продавцом/агентом организации денежных средств от покупателей/заказчиков; приходные кассовые ордера, квитанции к ним; кассовая книга, в том числе отчеты кассира.

Вопрос по подотчетным суммам: «В каком размере и на какие цели израсходованы денежные средства, выданные в подотчет из кассы исследуемой организации …/ФИО работника/, в период с … по …?».

Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: расходные кассовые ордера с приложением оправдательных документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира; авансовые отчеты подотчетного лица с приложенными к ним оправдательными документами; регистр бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами: карточка счета 71, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п.

В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, которые формируют методику экспертного исследования.

Расчетно-аналитические методы применяются при арифметической проверке на всех этапах документального исследования кассовых операций. Эксперт не осуществляет пересчет сумм в отчетах кассира, кассовой книге, но обязательно сверяет соответствие сумм в различных учетных документах для подтверждения их тождественности (например, в кассовых ордерах, отчетах кассира, кассовой книге).

По результатам проведенного исследования эксперт составляет аналитические таблицы. Таблицы, отражающие движение денежных средств, необходимы для проверки обоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всех участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.

В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательного значения для следствия или суда. Все приведенные в таблицах эксперта фактические данные о движении денежных средств, как по расходу, так и по приходу денежной наличности, должны иметь ссылки на бухгалтерский документ, отражающий факт операции.

Движение денежных средств может анализироваться во взаимосвязи с другими операциями организации, отражающими целевой характер поступления или расходования денежных средств в зависимости от вопросов, сформулированных правоохранительными органами.

Исследование этих вопросов позволяет установить факты присвоения денежных средств, их нецелевого использования.

В числе таких вопросов рассматриваются, например, дела о дарении имущества, приобретенного за счет средств организации, выдаче ссуд без их дальнейшего возврата, необоснованной выдаче премий, выдаче денежных средств, оформленных «липовыми» трудовыми соглашениями.

Результаты экспертизы оформляются в отдельном разделе заключения при ответе на поставленный перед экспертом вопрос.